№ п/п

Проблемный вопрос

Основные причины возникшей проблемы

Аналитические сведения, показывающие уровень и значимость описываемой проблемы

Способы измерения проблемы

   Переход к дифференцированным налоговым ставкам в разных секторах экономики.

1. Ставка НДС в Казахстане является одной из самых привлекательных в мире – 12% (в России, Беларуси, Армении – 20%, в странах Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) – доходит до 27%).

Наряду с этим, нуждаются в поддержке отечественные производители и переработчики продукции в тех или иных отраслях.

2. В Казахстане применяется плоская шкала налогообложения дохода. Так, общая ставка КПН составляет 20%, а по доходу от реализации сельхозпродукции собственного производства – 10%. Дифференциация ставок налога в зависимости от отраслей экономики отсутствует.

При этом некоторые секторы экономики, такие как, финансовый сектор, игорный бизнес остаются высокомаржинальными.

1. Как показывает сравнительный анализ, применяемая в настоящее время в Казахстане единая ставка НДС в размере 12%, является одной из самых привлекательных в мире.

В первые годы независимости ставка НДС в Казахстане составляла 28%. При этом с годами ставка постепенно снижалась. Целью такого снижения было повышение уровня собираемости налога за счет сокращения «теневого» оборота товаров, работ, услуг.

При этом, в мировой практике применяются дифференцированные ставки для социально-значимых и «чувствительных» товаров.

2. В целом порядок обложения КПН в Казахстане соответствует международной практике, при этом ставка 20% является относительно низкой по сравнению со ставками других стран.

В последние годы эффективная ставка КПН в Казахстане варьируется от 2,9% до 3,8%, что является низким показателем. Одной из основных причин этому является целый ряд налоговых льгот, в том числе, установленных для отдельных видов деятельности (лизинг, приоритетные секторы экономики по инвестиционным контрактам/соглашениям, образование, медицина и т.д.), в зависимости от территории (специальной экономичекой зоны (далее – СЭЗ), Астана хаб и т.д.).

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Ускорение введения прогрессивного налогообложения.

В Республике Казахстан (далее – РК) применяется налогообложение ИПН по фиксированной ставке вне зависимости от размера дохода (плоская шкала).

Применение такого порядка обложения приводит к «социальной несправедливости», так как физические лица, получающие «сверхдоходы» имеют такую же налоговую нагрузку, что и лица с низким уровнем доходов. 

Прогрессивная шкала является одной из мер, позволяющих устранить такую несправедливость, а также снизить налоговую нагрузку для населения с низким уровнем доходов.

В РК до 2006 года применялась 4-х ступенчатая прогрессивная шкала обложения ИПН с налоговыми ставками от 5 % до 20 % (5%, 10%, 15% и 20% при превышении пороговых значений). Переход от прогрессивной шкалы к «плоской» ставке 10 % произведен в 2007 году с целью  снижения доли выдачи заработной платы в «конвертах».

Аналогично, «плоскую шкалу» ИПН применяют еще 29 стран. Остальные страны, в том числе страны ОЭСР, применяют прогрессивную шкалу.

Смысл прогрессивной шкалы налога в том, чтобы более высокооплачиваемые работники вносили больший вклад в развитие страны.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Реформирование специальных налоговых режимов.

В настоящее время существует множество специальных налоговых режимов, ставок, правил, ограничений видов деятельности.

Чрезмерное многообразие режимов, их условий, критериев существенно затрудняет их применение и налоговое администрирование.

Широко применяется практика «дробления» предприятий с целью оптимизации налоговой нагрузки с использованием различных специальных налоговых режимов (далее – СНР).

Отсутствуют стимулы к укрупнению бизнеса, выводу «из тени» наемных работников.

Справочно: Сведения о количестве субъектов предпринимательства, применяющих СНР, за период с 2018 по 2022 годы:

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Упорядочение и сокращение объема налоговых льгот минимум на 20%, определение четких правил их предоставления.

Отсутствует комплексный подход к установлению налоговых льгот  с учетом всех аспектов, включая вопросы инициирования, предоставления, продления, отмены, учета, мониторинга, анализа налоговых льгот, а также межведомственной координации.

Также отсутствует регламентация порядка мониторинга за достижением заявленных целей при введении налоговых льгот.

В целом, предоставление государством налоговых льгот в рамках проводимой той или иной налоговой политики является объективным фактором.

Льготы дают стимул для развития экономики и служат инструментом привлечения инвестиций. Ряд льгот имеют социальную направленность или направлены на сокращение издержек потребителей.

В то же время налоговые льготы сокращают собираемость налогов и могут порождать иждивенческое поведение у налогоплательщиков. Соответственно, их предоставление должно быть оправдано вескими причинами (экономическими, социальными или другими) и их актуальность и эффективность должны подвергаться постоянному мониторингу и анализу.

Как показывает анализ в Казахстане отсутствует  четкая регламентация понятия налоговых льгот. Кроме того, не все нормы, которые выглядят как льгота, по сути являются таковыми.

К примеру, сумма примененных льгот в 2022 году по данным Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) составила
9,5 трлн.тенге, из них 4 587,03 млрд. тенге только за счет применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров. Это не льготная норма, а природа НДС, который уплачивается в стране назначения.

Кроме того, не урегулирована процедура предоставления налоговых льгот и проведения анализа их эффективности.

Действующие формы налоговой отчетности не до конца раскрывают детальную информацию по сумме и получателям налоговых льгот.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Обеспечение перехода на сервисную модель взаимодействия между органами государственных доходов (далее – ОГД) и налогоплательщиками.

Необходимо продолжить работу по усилению взаимоотношений ОГД с налогоплательщиками в формате удаленного оперативного доступа к информации.

В связи с развитием IT-технологий необходимо их применение при взаимоотношениях ОГД и налогоплательщиков путем расширения и пересмотра порядка оказания действующих услуг.

В последние годы проводится работа по совершенствованию налогового администрирования. При этом основная цель проводимой работы –   простое исполнение налоговых обязательств налогоплательщиками.

Применение такого формата взаимоотношений позволит не только облегчить налоговое администрирование, но и оперативно получать уведомления и государственные услуги налогоплательщикам.

Справочно: В Казахстане ОГД оказываются физическим и юридическим лицам
42 государственные услуги, из них 26 –налоговые, 16 – таможенные. Из 42 государственных услуг ОГД 38 услуг переведены в электронный формат (или 91%). По итогам 2023 года: ОГД оказано всего 20,6 млн. государственных услуг (в 2022 году – 19,9 млн.), из них: электронно – 20,5 млн. или 99,3% (в 2022 году – 19,8 млн. или 99,3%); бумажно – 152 тыс. или 0,7% (в 2022 году – 133 тыс. или 0,7%). Наиболее востребованной электронной услугой ОГД является «Прием налоговой отчетности» – 12,6 млн. принятых форм (в 2022 году – 9,2 млн.). В целях цифровизации государственных услуг ОГД, из 38 электронных государственных услуг ОГД на мобильные приложения «eGov mobile» и «eGov Business» выведены 15 услуг и 8 сервисов, «e-Salyq Azamat» – 11 сервисов, 2 услуги, «e-Salyq Business» – услуга по приему налоговой отчетности (ф.250.00 и 270.00 в рамках всеобщего декларирования), Кaspi банка – доступно 14 сервисов, Onlinebank для бизнеса Halyk банка – услуга по приему налоговой отчетности (ф.910.00) с 1 августа 2022 года. Также на внешних платформах внедрены
42 сервиса ОГД: «eGov mobile» – 8, «eGov Business» – 8, «e-Salyq Azamat» – 11, «e-Salyq Business» – 1, Кaspi банка – 14.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Обновление налогового администрирования.

1. Проводимые контрольные мероприятия показывают, что контрагенты-поставщики не имеют материально-технической базы (активы, наемные работники, спецтехника и т.д.) для выполнения и доставки товаров, работ и услуг.

За период 2021-2022 гг. проведено 2042 налоговых проверок с суммой доначисления 135 532 млн. тенге, в том числе в рамках 958 проверок исключены взаиморасчеты с неблагонадежными поставщиками по следующим основаниям:

1) взаиморасчеты с налогоплательщиком, чья регистрация или перерегистрация, а также сделки признаны судом недействительными –175 проверок с суммой доначисления 17 450 млн. тенге (18% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам);

2) взаиморасчеты с налогоплательщиком, в отношении которых имеется возбужденное уголовное дело по статье 216 Уголовного кодекса – 89 проверок с суммой доначисления 14 171 млн. тенге (9% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам);

3) взаиморасчеты с налогоплательщиком, у которых отсутствуют фонд оплаты труда, наемные работники, активы, ресурсы – 464 проверки с суммой доначисления 20 265 млн. тенге (48% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам);

4) взаиморасчеты с налогоплательщиком, у которых отсутствуют происхождение товара – 230 проверок с суммой доначисления 14 896 млн. тенге (24% от общего количества проверок с доначислениями по неблагонадежным контрагентам).

2. В настоящее время при наличии налоговой задолженности способы и меры принудительного взыскания применяются на сумму от 1 тенге и выше, за исключением приостановления расходных операций по банковским счетам, где обременение на счета накладывается при налоговой задолженности свыше 6 МРП или 20 700 тенге.

При наличии задолженности, в том числе задолженности менее 6 МРП, ОГД обязаны произвести опись имущества. При этом для выезда по месту нахождения имущества должника требуется выделение времени и ресурсов со стороны ОГД, что не эффективно при незначительных суммах задолженности, так как требует привлечения человеческих ресурсов и отвлекает внимание от крупных должников.

Не однозначно складывается ситуация и при отработке дебиторской задолженности в отношении индивидуальных предпринимателей, не ведущих бухгалтерский учет.

Кроме того, имеются прецеденты по принятию способов и мер принудительного взыскания к налогоплательщикам, перешедшим на момент принятия мер из средней степени риска в низкую степень.

Введение дифференцированного подхода при взыскании налоговой задолженности позволит субъектам предпринимательства при наличии незначительной задолженности осуществлять деятельность без ограничения действий и отвлечения внимания на сохранение своего имущества.

3. Согласно действующей норме Налогового кодекса рассрочка предоставляется под залог имущества либо под банковскую гарантию.

При этом чтобы получить рассрочку должник обязан предварительно произвести оценку залогового имущества и застраховать его от утраты и повреждения.

Вместе с тем, предоставление рассрочки не обеспеченной залогом, налогоплательщикам с налоговой задолженностью до 1600 МРП и испытывающим временными финансовыми затруднениями, позволяет освободить должника от проведения оценки залогового имущества и его обязательного страхования, а также сокращает временные рамки по предоставлению рассрочки.

4. В настоящее время при наличии задолженности по социальным платежам производится ограничение по всем банковским счетам должника.

При этом в случае задолженности по социальным платежам с 1 тенге, производится блокировка счетов, что парализует деятельность субъектов предпринимательства, а также полностью ограничивает физических лиц в проведении безналичных расчетов.

Установление порогового значения по применению способов принудительного взыскания задолженности по социальным платежам до 6 МРП по аналогии с действующей нормой в налоговом законодательстве при взыскании налоговой задолженности позволит субъектам предпринимательства осуществлять деятельность без наложения ограничения на банковские счета при незначительной задолженности по социальным платежам.

Кроме того, должники с незначительной суммой задолженности по социальным платежам, выпадая из орбиты способов и мер принудительного взыскания, освобождают ресурсы для принятия способов и мер к должникам, удельный вес которых реально затрагивает интересы работников, что позволит увеличить эффективность взыскания задолженности и защиту интересов работников.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Полная цифровизация налогового контроля с сокращением форм налоговой отчетности на 30%.

В Казахстане при действующих
39 формах налоговой отчетности (далее – ФНО) у налогоплательщиков при исполнении налоговых обязательств по составлению и представлению налоговой отчетности возникает налоговая нагрузка: сложные ФНО, разные ФНО, трудности в выборе и заполнении ФНО, объемность годовых, квартальных ФНО, разные сроки уплаты и подачи ФНО, ошибки в заполнении ФНО.

Также субъекты бизнеса в Казахстане отмечают, что налоговая, статистическая отчетность зачастую дублируется, отнимает у бизнеса время на заполнение, непредставление отчётности грозит различными санкциями. 

В настоящее время необходимо пересмотреть количество действующих ФНО и сократить при готовности уполномоченных государственных органов (УГО) к интеграции с ИС МФ (КГД) их количество на 30%.

1. На сегодня в Казахстане полная цифровизация налогового контроля требует 100% интеграции информационных систем КГД МФ РК и уполномоченных государственных органов с актуальными сведениями по объектам налогообложения налогоплательщиков, по которым представляются ФНО, и соответственно, при таком подходе возможно сокращение либо отмена налоговой отчетности. К примеру, в Комитете по водным ресурсам Министерства экологии и природных ресурсов РК на сегодня отсутствует информационная система по водопользователям и выдаваемым разрешениям на специальное водопользование, и в этой связи неготовность к интеграции с ИС МФ (КГД). Такая ситуация на сегодняшний день не позволяет исключить налоговую отчетность по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников (форма 860.00), получать сведения от указанного уполномоченного органа и на основании сведений начислять плату к уплате на лицевом счете плательщика платы. 

Справочно. В Казахстане в 2023 году для налогоплательщиков предусмотрено 39 ФНО, из них: по КПН – 8, ИПН и СН - 5, НДС – 2, акциз – 2, специальные платежи недропользователей – 8, местные налоги (ТН, ИН, ЗН) – 4, платы – 5, налоги СНР – 5.          

В рамках нового Налогового кодекса с
2025 года будет сокращение ФНО на 30%, в том числе за счет исключения дублирующих приложений к ФНО, отмены налоговой отчетности для субъектов малого бизнеса, не имеющих наемных работников (обязательства будут ограничиваться только уплатой налогов через различные платформы: мобильные приложения ОГД, мобильные приложения банков, портал egov, портал КГД МФ РК kgd.gov.kz и другие).   

1. В рамках проводимой государством работы по цифровизации, а также в целях автоматизации бизнес-процессов налогового администрирования и создания благоприятных условий налогоплательщику предлагается упрощение процедуры вручения документов путем направления в веб-приложение и личный кабинет пользователя на веб-портале «электронного правительства».

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Внедрение механизма снижения или освобождения от КПН с прибыли, направленной на технологическую модернизацию и научные разработки.

Несмотря на создание законодательных и институциональных механизмов развития науки уровень финансирования отрасли остается недостаточным.

Основными причинами низкой наукоемкости ВВП являются:

1) низкий объем инвестиций предпринимателей, неактивность компаний во вкладывании средств в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее – НИОКР) (доля инвестиций от предпринимателей не превышает 8%, тогда как в развитых странах этот показатель - более 60%);

2) недостаточность норм в законодательстве по предоставлению преференций для частных инвестиций в НИОКР;

3) непривлекательность результатов научных исследований для предпринимателей, в том числе из-за их недостаточной практической ценности, низкой доли опытно-конструкторских работ (18%).

Действующим налоговым законодательством предусмотрено освобождение от КПН при реинвестировании прибыли.

Эта норма распространяется только на субъекты малого бизнеса в обрабатывающей промышленности.

Кроме того, действующим Налоговым кодексом предусмотрены вычеты в 1,5-кратном размере от расходов на финансирование науки.

На сегодняшний день, имеющиеся в налоговом законодательстве налоговые стимулы, не позволяют достигнуть цели по снижению или освобождению от КПН с прибыли, направленной на технологическую модернизацию и научные разработки.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Уменьшение минимум на 20% общего количества видов налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.

Незначительные поступления по платам и сборам.

Определенность налоговых отношений дополнительно должна быть достигнута через объективное сокращение видов обязательных платежей в бюджет, упрощение порядка их исчисления и уплаты.

На сегодняшний день, в Налоговом кодексе содержатся платежи в бюджет, являющиеся неэффективными в части соотношения размеров дохода бюджета и затрат на налоговое администрирование.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Освобождение иностранных и отечественных инвесторов от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет на первые три года реализации новых проектов обрабатывающей промышленности.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

Упрощение процедуры возврата НДС.

Высокий уровень доли теневой экономики (согласно данным Бюро национальной статистики уровень составляет 19,8 %).

Возврат НДС осуществляется по результатам налоговых проверок с применением системы управления рисками (далее – СУР) в течение 55-75 рабочих дней. Основной принцип применения СУР – не возвращать НДС, который не оплачен в бюджет поставщиками.

Учитывая уровень и значимость описываемой проблемы, масштабы проблемы могут быть разными для отдельных отраслей.

№ п/п

Текущая ситуация

Международный опыт

Ставка НДС в Казахстане является одной из самых низких в мире – 12%.

В Казахстане применяется плоская шкала налогообложения дохода. Так, общая ставка КПН составляет 20%, а по доходу от реализации сельхозпродукции собственного производства – 10%. Дифференциация ставок налога в зависимости от отраслей экономики отсутствует.

1. В мировой практике применяются дифференцированные ставки НДС: высокие базовые ставки и низкие ставки для социально-значимых товаров.

Ставки НДС в России, Беларуси и Армении – 20%, в Кыргызстане – 12%, Дании и Норвегии – 25%, в Испании, Латвии, Литве и Нидерландах – 21%, во Франции – 19,6%, в Германии – 19%, в Азербайджане и Грузии – 18%.

20% - наиболее популярная ставка НДС.

Соотношение налоговой нагрузки к номинальной ставке НДС значительно ниже идентичного соотношения в сравниваемых странах.

НДС более 20% применяется в Норвегии (25%) и Польше (23%), соответственно, в этих странах и коэффициенты налоговой нагрузки сравнительно высокие 7,8% и 7,0%. 

В России, Украине, Беларуси, Азербайджане ставка НДС равна 20%. При этом, в Украине и Беларуси отмечаются наиболее высокие показатели налоговой нагрузки – 12,1% и 9%, соответственно. Несмотря на высокую ставку налога, довольно низкая налоговая нагрузка в Азербайджане – 6,3%.

18%-ная ставка НДС применяется в Турции и России. Однако в Турции налоговая нагрузка НДС практически вдвое превышает показатель России.

В Кыргызской Республике ставка НДС также, как и в Казахстане равна 12%, но налоговая нагрузка значительно выше чем в Казахстане, и приравнивается к уровню европейских стран. Соотношение налоговой нагрузки к номинальной ставке НДС в этой стране равно 0,6.

В Австралии и Малайзии применяется налог на товары и услуги с более низкими ставками. Так, в Малайзии ставка этого налога равна 6%, при том, что его налоговая нагрузка составляет 2,3%, столько же, сколько и в Казахстане при ставке по НДС вдвое выше.

У действующего в Канаде гармонизированного налога с услуг ставка варьируется от 10% до 15% в зависимости от определяемых ставок каждой провинцией. При этом налоговая нагрузка составляет 4,4%.

 2. В странах ОЭСР уровень ставки КПН колеблется от 20% до 40% (США – до 40%, Франция – 38%, Япония – 33%, Германия – 30%, Норвегия – 27%, Канада - 26%, Финляндия – 20%).

Ставки КПН в странах ЕАЭС: России – 20%, Белоруссии – 18%, Кыргызстане – 10%, Армении – 20%.

Кроме того, во многих странах ставки подоходного налога варьируются в зависимости от отрасли либо доходы компаний в определенных отраслях облагаются дополнительными налогами. Например, ставки КПН в Узбекистане в зависимости от отрасли оставляет с 12% до 22%. В Норвегии для нефтедобывающих компаний есть специальный налог в размере 50% от прибыли, в Великобритании есть дополнительный налог на нефть и газ в размере 32%, в Китае есть специальный налог на прибыль от добычи нефти от 20% до 40%.

Как отмечает ОЭСР в своем последнем докладе о налоговых реформах 2023 года, многие юрисдикции продолжают увеличивать корпоративные налоговые льготы для поддержки инвестиций и инноваций. Налоговые стимулы для поощрения увеличения инвестиций в инновационные технологии, исследования и разработки были распространенным явлением в 2022 году, как и в течение последнего десятилетия. В странах с высоким уровнем дохода налоговые льготы также часто использовались для смягчения воздействия на бизнес повышенных цен на энергоносители, особенно на МСП. Многие европейские страны сообщили о снижении налоговых ставок и налоговых льготах, связанных с энергетикой. Схемы, унаследованные от программ, связанных с COVID-19, часто расширялись для оказания помощи компаниям, сталкивающимся с ростом цен на электроэнергию и высокой инфляцией в целом.

КПН – это налог на прибыль корпораций. Все страны ОЭСР взимают налог на корпоративную прибыль, но ставки и базы сильно различаются от страны к стране.

Эстония занимает первое место в Индексе налоговой конкурентоспособности ОЭСР последние 9 лет. В Эстонии стандартная ставка КПН составляет 20%. Пониженная ставка налога на прибыль в размере 14% применяется, если выплаты дивидендов являются регулярными. КПН выплачивается с распределенной прибыли (например, дивидендов, дополнительных льгот, подарков, пожертвований) и налогооблагаемых расходов.

В Эстонии отсутствует КПН на нераспределенную и реинвестированную прибыль. Это означает, что налог на прибыль составляет 0%, пока компания продолжает реинвестировать его в дальнейшее расширение.

Второе место в Индексе налоговой конкурентоспособности ОЭСР занимает Латвия.

Согласно новой модели налога на прибыль, вступившей в силу с 1 января 2018 года, вся нераспределенная корпоративная прибыль в Латвии освобождается от налога. Это освобождение распространяется как на активные (например, торговлю), так и на пассивные (например, дивиденды, проценты, роялти) виды дохода. Режим также охватывает прирост капитала, возникающий при продаже всех видов активов, включая акции и ценные бумаги, за исключением продажи недвижимого имущества нерезидентами. Этот налоговый режим доступен для компаний-резидентов Латвии и постоянных представительств компаний-нерезидентов, зарегистрированных в Латвии.

Новый режим КПН основан на модели движения денежных средств. Предприятие Латвии платит КПН 20% тогда, когда выплачиваются дивиденды, условные дивиденды или выплаты, приравниваемые к дивидендам. Это значит, что предприятие Латвии не должно платить КПН из своей годовой прибыли до тех пор, пока не возникнет какая-либо из этих затрат. До момента, пока прибыль основанного в Латвии предприятия не распределяется, ставка налога равна 0%.

В Казахстане применяется налогообложение ИПН по фиксированной ставке вне зависимости от размера дохода («плоская шкала»).

Плоскую ставку ИПН применяют 29 стран, остальные страны, в том числе страны ОЭСР применяют прогрессивную шкалу.

Страны с «плоской шкалой»: Чехия – 15%, Литва – 15%, Украина -18%, Россия – 13%, Белоруссия – 13%, Грузия – 12%, Кыргызстан – 10%.

Страны с прогрессивной шкалой: Франция – от 5% до 49%, Великобритания – от 20% до 45%, Австралия – от 19% до 45%, Германия – от 14% до 45%, КНР – от 3% до 45%, США – от 10% до 40%, Канада – от 15% до 29%.

При этом с учетом исторических аспектов, форм правовых систем изученных стран и уровня динамичности законодательных изменений недопустимо простое прямое сравнение опыта зарубежных стран. Сложившаяся мировая практика не учитывает изменения в общей структуре востребованных видов деятельности и общей тенденции к цифровизации.

В Налоговом кодексе предусмотрены следующие виды СНР:

1) для субъектов малого бизнеса:

на основе патента;

на основе упрощенной декларации;

с использованием фиксированного вычета;

с использованием специального мобильного приложения;

2) СНР розничного налога;

3) СНР для производителей сельскохозяйственной продукции:

     для крестьянских или фермерских хозяйств;

     для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.

Зарубежная практика применения специальных налоговых режимов субъектами малого и среднего предпринимательства выглядит следующим образом.

Высокий уровень развития малого предпринимательства является необходимым условием успешного функционирования рыночной экономики. В зарубежных странах развитию малого предпринимательства придается большое значение, исходя из приоритетности создания новых рабочих мест и обеспечения устойчивого экономического роста.

По данным Программы развития Организаций Объединенных Наций, количество малых предприятий превышает 95 % от общего количества всех предприятий. В мировой экономике на долю таких предприятий приходится свыше 60 % занятых, а их доля в ВВП достигает 50 %.

По данным «Европейского обозрения малых и средних предприятий» вклад предприятий европейских стран с численностью занятых до 250 человек по отношению к соответствующей суммарной величине для всех предприятий стран Европейского союза составляет: доля в общем количестве предприятий – 99,8 %; доля в общей занятости – 65,8 %; доля в общей сумме продаж – 56,7 %.

Однако малый и средний бизнес обладают не только количественной, но и качественной определенностью. Здесь главная черта – соединение функций собственника (распорядителя) имущества и менеджера, который управляет данным имуществом и обеспечивает самоокупаемость бизнеса.

Соединение собственности и управления в малом и среднем бизнесе дает реальные преимущества в конкурентоспособности:

ускоряет и упрощает процесс принятия управленческих решений, что позволяет малому бизнесу быстро приспосабливаться к изменениям в рыночной ситуации и запросах потребителей, разрабатывать и усваивать новые рентабельные сферы бизнеса, отказываясь от нерентабельных и неперспективных;

малый бизнес не нуждается в сложной системе управления, учета и контроля над работниками и менеджерами; собственник сам организует производство, получая при этом экономию на накладных расходах;

благодаря непосредственному контакту и взаимоконтролю членов малой группы, обеспечивается более высокая интенсивность и дисциплина труда;

работники получают возможность работать ближе к дому или у себя дома с гибким режимом рабочего дня, соглашаясь в результате на меньшую, чем на крупных предприятиях, заработную плату.

Таким образом, малый бизнес в развитых странах мира во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Большинство развитых стран всячески поощряют и поддерживают деятельность малого бизнеса. При этом критериями отнесения к малому предпринимательству могут выступать:

среднесписочная численность работников;

вид деятельности;

годовой оборот или баланс за предыдущий год;

состав учредителей – процентное отношение участия учредителей в формировании уставного фонда МСП.

По статистике основными критериями в большинстве развитых стран являются доход компании и численность наемных работников. К малым и средним странам относятся: Российская Федерация, Республика Беларусь, Канада, Польша, Сингапур, США, Южная Корея, Малайзия. Выбор стран основывался на уровне развитости предпринимательства и сопоставимости государственного строя с экономикой Казахстана.

Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого бизнеса два основных подхода:

1) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль). Применение более низкой ставки корпоративного налога для малых предприятий широко распространено во многих развитых государствах;

2) введение особых (упрощенных) режимов налогообложения малого бизнеса. Упрощенное налогообложение предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).

Действующий Налоговый кодекс содержит широкий спектр налоговых льгот.

При этом, отсутствует комплексный подход к установлению налоговых льгот  с учетом всех аспектов, включая вопросы инициирования, предоставления, продления, отмены, учета, мониторинга, анализа налоговых льгот, а также межведомственной координации.

Изучение опыта политик различных стран (страны ОЭСР, ЕЭС, Сингапур, Таиланд и др.) в отношении налоговых льгот показало наличие ряда схожих принципов, которые на сегодня не находят применения в Казахстане:

четкая идентифицируемость налоговых льгот в законодательстве;

детальная регламентированность процессов предоставления налоговых льгот и контроля за их применением;

наличие лимитов использования льгот, с целью ограничения объемов государственных расходов на налоговую поддержку.

Так, в России непосредственно в Налоговом кодексе механизму регулирования налоговых льгот посвящены отдельные разделы - определены виды льгот, права и обязанности налогоплательщиков, пользующихся льготами, регламентирован порядок предоставления, закреплено требование о наличии основания предоставления льготы.

Показателен опыт Сингапура, где принят отдельный нормативный акт, регулирующий исключительно налоговые льготы по налогу на прибыль – Закон «О налоговых льготах, способствующих экономическому развитию».

Статья 60 Налогового кодекса Грузии посвящена налоговым льготам. Согласно данной статье, налоговой льготой считается преимущество, предоставленное налогоплательщику отдельной категории по сравнению с другими налогоплательщиками, в частности возможность уплачивать налог в меньшем размере или освободиться от уплаты налога. Определяется, что налоговая льгота для уплаты местного налога устанавливается путем внесения изменения в соответствующий нормативный акт. Запрещается установление налоговой льготы индивидуального характера и освобождение от налогов отдельных лиц. Налогоплательщик вправе пользоваться налоговой льготой с момента возникновения соответствующего правового основания в течение всего периода его действия.

Опыт Кыргызстана интересен тем, что на законодательном уровне установлен принцип эффективности налоговых льгот. Согласно статье 14 Налогового кодекса Кыргызской Республики, налоговые льготы предоставляются в целях:

1) стимулирования устойчивого развития экономики Кыргызской Республики;

2) привлечения инвестиций и финансирования в приоритетные сектора экономики для устойчивого развития;

3) достижения основных приоритетов Национальной стратегии развития страны;

4) социальной поддержки населения;

5) поощрения общественно полезной, в том числе благотворительной, деятельности.

При этом, индивидуальный предприниматель и организация, применяющие налоговую льготу, обязаны предоставлять информацию для оценки эффективности налоговой льготы.

Статья 36 Налогового кодекса Кыргызской Республики (далее – НК КР) посвящена оценке эффективности налоговых льгот. Такая оценка является прямым следствием принципа эффективности налоговых льгот. Согласно статье 36 НК КР, под эффективностью налоговой льготы понимается соотношение результата деятельности соответствующей отрасли за период применения налоговой льготы с результатом за предшествующий период соответственно, характеризующее степень достижения цели предоставления налоговой льготы, в разрезе по налогоплательщикам.

Перечень налоговых льгот, подлежащих оценке в соответствии с настоящей статьей, а также порядок и виды оценки эффективности налоговых льгот определены постановлением Правительства Кыргызской Республики от 8 декабря 2016 года № 646.

НК КР также связывает налоговую отчетность с оценкой эффективности налоговых льгот. Согласно статье 99 НК КР налоговой отчетностью является документ налогоплательщика на бумажном и/или электронном носителе, представленный в налоговый орган в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, содержащий информацию о размере налогового обязательства, а также сведения, необходимые для исчисления налогового обязательства и формирования информационной базы для оценки эффективности налоговых льгот.

Статьей 19 Налогового кодекса Республики Армения определяется общие положения применения налоговых льгот и виды налоговых льгот:

1) освобождение от налога;

2) уменьшение объекта налогообложения;

3) уменьшение базы налогообложения;

4) уменьшение ставки налога;

5) уменьшение налога;

6) отсрочка срока уплаты налога;

7) освобождение от установленных Кодексом пеней и штрафов, исчисленных за нарушение положений Кодекса, их уменьшение, отсрочка сроков уплаты.

Что касается анализа эффективности налоговых льгот странами ОЭСР, для соблюдения баланса между предоставлением налоговых льгот в целях стимулирования роста определенных сфер экономики и  налоговых расходов, сокращающих доходную часть бюджета, еще в 1960-е годы разработана концепция налоговых расходов бюджета, которая получила широкое распространение и внедрена во многих странах (Германия-1959, США – 1967, Австрия – 1978, Испания – 1978, Великобритания – 1979, Канада – 1979,  Швеция – 1979, Австралия – 1980, Франция – 1980, Голландия – 1987, Швейцария - 1997).

В соответствии с данной концепцией налоговые льготы рассматриваются в качестве одной из форм государственных расходов и для них предусмотрена отчетность по налоговым расходам бюджета, которая является инструментом анализа эффективности налоговых льгот и налоговой политики в целом.

Взаимоотношения между ОГД и налогоплательщиками носят карательный характер.

Согласно мировой практике модернизация налогового администрирования во многих индустриально развитых странах (США, Канада, Австралия, Израиль, страны ЕС) все более осуществляется в интересах налогоплательщиков, т.е. успешный переход от карательной к сервисной модели налогового администрирования в целях снижения барьеров для бизнеса и повышения собираемости налогов в бюджет.

В передовых иностранных государствах (США, Швеция, Германия, Канада, Австралия, Грузия) имеются разные подходы к организации системы налогового администрирования.

В США 83 % всех налогов/платежей в бюджет уплачиваются налогоплательщиками добровольно; определенные функции налогового органа переданы в частный сектор, к примеру, по вопросам сбора налогов через коммерческий банк; ведется активная PR-деятельность, что неуплата налога негативно влияет на социально-экономическое положение страны; опыт использования телефона доверия (при этом подобные информаторы получают премии от размера обнаруженной недоимки в размере до 10 %, но не свыше $100 тыс.).

В Швеции система налогового администрирования функционирует под лозунгом «Единая декларация — единый счет — единый платеж — единый адрес (платежа)»: для любого налогоплательщика заводится личный счет в местном налоговом органе, одновременно применяемый в качестве расчетного счета; уплата налогов происходит с использованием единого платежного поручения; полученные общие налоговые суммы налоговые органы сами распределяют на соответствующие счета налогоплательщиков.

В Германии функции налогового администрирования осуществляет налоговая полиция «Штойфа» (в структуре Минфина), имеется институт налогового консалтинга, лицензируемый Минфином.

В Канаде основная характерная черта действующей системы налогового администрирования - канадское государство может требовать уплаты налогов абсолютно с любых получаемых доходов, в том числе от продажи незаконной продукции. Большое число экспертов утверждает, что в Канаде сформирована близкая к идеальной система налогового администрирования.

IT-опыт Австралии в налоговом администрировании - практически внедрен такой IT-продукт, как «биометрия» и «блокчейн», уплата налога с применением мобильного приложения, и налоговики используют биометрические параметры распознавания речи и голоса вместо e-подписи, в составе персонала австралийских налоговых органов пятая часть приходится на IT-специалисты.

В Грузии учет подакцизной продукции осуществляется e-способом, без использования специальных акцизных марок (в виде наклеек). Действует механизм «предварительного решения» (налогоплательщику дается возможность заранее узнать о действиях налоговиков из-за проведения конкретной операции). При действии налогоплательщика на основании предварительного решения налоговики не накладывают на него штрафы.

В налоговом законодательстве РК основной акцент делается на налоговую политику.

В настоящее время созрела необходимость в смещении акцента на налоговое администрирование.

Так, в РК в части налогового администрирования требуют проработки следующие вопросы:

при исполнении уведомления ОГД формируют в информационных системах заключение о подтверждении и не подтверждении нарушений, на основании которых в КНП/СОНО с 2023 года в порядке информирования налогоплательщиков аккумулируются статусы уведомлений (исполнено, на исполнении, не исполнено) доступные для просмотра налогоплательщиком;

налоговое заявление на прекращение деятельности (далее - Заявление) представляются нарочно либо через кабинет налогоплательщика и по ним осуществляются действия в ручном режиме. То есть, в ручном режиме направляется запросы о предоставлении сведений по зарегистрированным объектам в   уполномоченные органы, по движению денежных средств с банков второго уровня, а также получение ответов;

со дня получения всех сведений с уполномоченных органов, а также на основании имеющихся сведений КГД МФ РК осуществляется камеральный контроль путем ручного сопоставления данных: по завершению камерального контроля сформированный документ (заключения камерального контроля) налогоплательщик относит самостоятельно в НАО «Правительство для граждан»;

горизонтальный мониторинг проводится в 2 этапа. При этом первый этап включает в себя предпроектную работу, второй этап включает в себя пилотное внедрение и др.

В Республике Армения с 1 января 2018 года вступил в силу новый Налоговый кодекс, в котором акцент был сделан на совершенствование налогового администрирования с целью увеличения государственных доходов и упрощение введения бизнеса:

внедрена новая система учета налоговых обязательств налогоплательщиков в отношении государственного бюджета;

сокращение количества представляемых в налоговый орган расчетов по налогам: вместо расчета по НДС и расчета по акцизному налогу внедрен единый расчет по косвенным налогам;

выдача налогоплательщиком акцизных марок и контрольных знаков, предусмотренных для товаров широкого потребления, без уплаты авансовых платежей;

исключение необходимости выполнения зачета с одного вида налога на другой, сокращение сроков зачета и возврата налогов, уплаченных налогоплательщиком и др.

В Республике Беларусь в период 2016-2018 гг. в налоговое законодательство введены новшества касательно деноминации, перехода к электронным счетам-фактурам по НДС, введения новых форм товарных накладных и товарно-транспортных накладных. В рамках упрощения административных процедур реализован электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика», который позволяет представлять налоговые декларации в электронном виде, получать актуальную информацию о налоговых платежах, о наличии переплат, задолженностей по налогам, оплачивать налоговые платежи через интернет-банкинг, записываться на прием, получать различные сообщения, разъяснения, уведомления от налоговых органов.

С 1 января 2019 года в Республике Беларусь вступил в силу новый Налоговый кодекс, при подготовке которого особый упор был сделан на упрощение налогового администрирования. Изменены подходы к приостановлению операций по счетам налогоплательщиков, имеющих задолженность по текущим платежам в бюджет, за счет внедрения риск-ориентированного подхода с делением плательщиков на группы по степени риска.

В Кыргызской Республике в 2018 году произошли изменения в части порядка возмещения и возврата НДС. Что касается мер по совершенствованию налогового администрирования в Кыргызской Республике был принят ряд новых нормативных актов.

В России в 2017 году упрощен порядок налогового администрирования в части возможности для налогоплательщиков-физических лиц получить документы, подтверждающие статус налогового резидента в территориальной инспекции. Кроме того, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе подать заявление о постановке на учет в любую налоговую инспекцию независимо от места жительства (места пребывания). Введено особое правовое регулирование взимания НДС при оказании услуг в электронной форме и др.

Не все процессы налогового контроля прошли процедуру цифровизации.

Кроме того, в Казахстане при действующих 39 ФНО у налогоплательщиков при исполнении налоговых обязательств по составлению и представлению налоговой отчетности возникает налоговая нагрузка: сложные и разные ФНО, трудности в выборе и их заполнении, объемность годовых, квартальных ФНО, разные сроки уплаты и подачи ФНО, ошибки в заполнении ФНО.

Также налоговая отчетность зачастую дублируется, отнимает у бизнеса время на заполнение.

Согласно мировой практике количество ФНО в большинстве случаев соответствует количеству налогов/платежей и с каждым годом уменьшается в связи с развитием цифровизации и внедрением IT-технологий в деятельности налоговых органов. К примеру, основных налогов в КНР – 13, России – 7, Эстонии – 7, Грузии – 6, США – 5, Германии - 5.

В КНР основным источником дохода государственной казны являются налоговые платежи, нет понятия «теневая экономика», поэтому ежемесячно каждый гражданин выплачивает налоги (25 видов налогов), в зависимости от вида налога, необходимо подавать по ним налоговую отчетность (даже в случае отсутствия деятельности «нулевая» налоговая отчетность должна быть подана в срок), периодичность представления налоговой отчетности – ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. 

В Сингапуре обязательная ежегодная отчетность (Отчет о предполагаемом налогооблагаемом доходе Компании за прошедший финансовый год и Налоговая декларация о доходах юридических лиц), применимая ко всем юридическим лицам, независимо от того, ведут они активную деятельность или просто номинально существуют. 

В Эстонии налоговая система является одной из самых привлекательных для бизнеса в Европе: построена на фундаменте дружелюбия к предпринимателю, отсутствуют налог на наследство, налог на недвижимое имущество, налог на прирост капитала, скрытые налоги, и нет налоговой отчетности по ним.  Эстонская компания ежемесячно до 20 числа отчитывается по НДС, и ежегодно сдает отчетность по работе самой компании (1 раз в год).

В США сдавать отчетность необходимо во всех штатах, в том числе «нулевки», отчетность сдается раз в год в федеральное налоговое управление и управление отдельного штата.

В России налоговую отчетность постепенно отменяют: в 2023 году декларации не направляют самозанятые, бизнес на АУСН, участники налогового мониторинга, у ФНС есть возможность освободить от отчетности все категории налогоплательщиков, а не только малый бизнес и, например, физических лиц.

В Грузии периодичность представления налоговых деклараций: ежегодно и ежемесячно, неограниченное представление ДФНО, за несвоевременную сдачу ФНО нет начисления пени на лицевой счет налогоплательщика, штрафов.

В странах Ближнего Востока практически отсутствует налоговая отчетность, где налогоплательщики ведут бухгалтерский и налоговый учет в удобной для них форме, налоговую отчетность подают в налоговый орган на одном листе (указывают общие суммы доходов и расходов и суммы к начислению/уплате, при этом налоговые нарушения выявляются в ходе налогового аудита).

В Сингапуре, КНР и Великобритании предусмотрены «супервычеты» до 300% по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы.

Меры налогового стимулирования в Сингапуре позволили обеспечить рост хай-тек предприятий, увеличение доли малого и среднего бизнеса, инвестирующего в НИОКР, инновации и рост коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности.  

Следует отметить, что все крупные научно-исследовательские центры в США, Великобритании, Норвегии, Германии, Франции, Японии, Южной Корее, Тайване, Китае, Малайзии созданы за счет частных инвестиций, налоговых преференций, субсидий.

Норвегия в 1960-х годах создала научно-исследовательский кластер в области добычи углеводородов, обязав крупные транснациональные компании проводить локализацию технологий или передать их научно-исследовательские институты. Это позволило в кратчайшие сроки сформировать судостроительную и нефтесервисную отрасли, ИТ-сектор, а также развить новые технологии бурения и добычи нефти и газа на шельфе.

Справочно: В Казахстане доля ВВП в НИОКР - 0,13% с долей государственного финансирования на НИОКР - 59%. В зарубежных странах в доле расходов на НИОКР в ВВП лидируют Республика Корея – 4,8%, Израиль – 5,4%, Япония – 3,3%, Финляндия - 2,9% и Швеция – 3,5%.

Уменьшение минимум на 20% общего количества видов налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.

Мировая практика показывает, что система налогообложения включает в себя большие возможности для воздействия на развитие предпринимательства, динамику и структуру общественного производства, и его размещение. Налоговые поступления составляют основной источник формирования бюджета любого государства.

Налоговые системы всех государств существенно различаются друг от друга: по соотношению различных видов налогов, по уровню налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщика, по источникам налогообложения, по мерам ответственности за нарушение налогового законодательства.

Особенностью формирования бюджета Японии является очень высокий уровень неналоговых платежей.

В Германии бюджет формируется за счет страховых сборов, вексельного сбора, налога с оборота капитала.

Во многих странах используется система семейного налогообложения, где семья считается единицей налогообложения. Например, во Франции, подоходный налог взимается с общей суммы семейного дохода.

При этом, многие страны реализуют налоговую политику в части уменьшения количества налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

К примеру, в Республике Беларусь отменены местный сбор на развитие территорий, налог на услуги, три платежа в составе экологического налога. Произошло упрощение исчисления и уплаты налогов и платежей.

Для поддержки и стимулирования развития бизнеса, в том числе и для обрабатывающей промышленности, предусмотрен широкий спектр налоговых льгот и преференций.

В соответствии с главой 80 Налогового кодекса организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект, на основании инвестиционного контракта:

уменьшает КПН на 100 процентов;

при исчислении земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного приоритетного проекта, к соответствующим ставкам земельного налога применяет коэффициент 0;

по объектам, впервые введенным в эксплуатацию на территории РК, исчисляет налог на имущество по ставке 0 процента к налоговой базе.

Одновременно налоговое законодательство РК предусматривает систему мер, направленную на стимулирование обновления основных средств, модернизацию производства.

НК предусмотрены инвестиционные налоговые преференции (далее – ИНП).

ИНП заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Могут применяться юридическими лицами, за исключением налогоплательщиков, зарегистрированных на территории СЭЗ, осуществляющих производство и (или) реализацию подакцизных товаров, применяющих специальные налоговые режимы.

К объектам ИНП относятся впервые вводимые на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые будут использованы в деятельности направленной на получение дохода в течение трех последовательных налоговых периодов.

Срок переноса убытков может быть продлен до 10 лет.

Справочно:

На вычеты затраты относятся по выбору налогоплательщика, следующими методами: до ввода объекта в эксплуатацию либо после ввода объекта в эксплуатацию.

К подобным мерам также можно отнести уплату НДС методом зачета при импорте оборудования, освобождение от НДС импорта предметов лизинга. Данные льготы распространяются на оборудование, включенное в специальные перечни, утверждаемые Правительством. Уплата НДС методом зачета заключается в освобождении от уплаты НДС на импорт, параллельно с сохранением права импортера на вычет суммы НДС, полагавшейся к уплате при импорте.

Учитывая, что крупные системообразующие металлургические предприятия Казахстана построены в середине прошлого века необходима их крупномасштабная реновация, чтобы сохранить их конкурентоспособность. При этом, более целесообразно дальнейшее развитие и расширение производства с использованием уже сложившейся инфраструктуры, взамен строительства новой. В связи с чем, с 2018 года действует расширенная норма по льготному налогообложению организаций, реализующих инвестиционный приоритетный проект.

Мировая практика реализации промышленной политики свидетельствует о безусловном преимуществе экспортоориентированности производства.

Опыт зарубежных стран показывает, что для развития отдельных отечественных производителей или ряда отраслей национальной экономики с целью повышения их конкурентоспособности на внутреннем рынке необходимо предоставление государственных мер поддержки, в том числе создание налоговых стимулов.

Мировой технологический прогресс в промышленном секторе усилил цифровой разрыв между странами. Тотальное недофинансирование научных разработок в промышленности, отсутствие стимулирующих факторов со стороны государства привели к замедлению развития в Казахстане передовых технологий.

Индустриальные страны имеют в целом схожую организационную структуру государственного управления развитием промышленности, основными элементами которой можно выделить следующие:

1) четкое законодательное регулирование промышленной политики, которое позволяет проводить централизованную и сбалансированную промышленную политику на всей территории страны, систематизирует и фокусирует процесс и условия оказания государственной поддержки промышленности;

2) центральные государственные органы, отвечающие за политику по развитию промышленности, сопутствующих услуг, а также их продвижение на внешних рынках;

3) скоординированная система институтов промышленно-инновационного развития;

4) крупные государственные или национальные компании, специально определенные государством, с полномочиями для привлечения инвестиций и реализации крупных промышленных проектов и создания производств в новых отраслях;

5) научная, технологическая, инновационная политика, на реализацию которой направлены планы, программы, концепции отраслевых министерств и ведомств.

К основным различиям можно отнести условия, критерии поддержки предприятий, а также возможности государства обеспечить и определенным путем облегчить уровень фискальной, таможенной нагрузки предприятий, стремящихся к внедрению новых технологий и обновлению основных фондов.

К примеру, Турецкая Республика осуществляет развитие частного предпринимательства через организацию по развитию малых и средних предприятий путем реализации программы модернизации предприятий малого и среднего бизнеса. Поддерживаются инвестиционные проекты по увеличению производства продукции с высокой добавленной стоимостью в средне- и высокотехнологичных секторах Турции, а также продуктов, которые имеют решающее значение для развития этих секторов, в рамках технологически ориентированного промышленного движения. Если машины, оборудование и программное обеспечение являются отечественными товарами, к ставке невозмещаемой поддержки добавляется 15 %, а ставка возмещаемой поддержки уменьшается по той же ставке.

Промышленная политика Российской Федерации регулируется Федеральным Законом Российской Федерации «О промышленной политике в Российской Федерации» (далее – Закон), принятым в 2014 году.

В сфере промышленности для субъектов предпринимательства Законом предусмотрены меры финансовой, информационно-консультационной поддержки.

Финансовая поддержка оказывается организациям, осуществляющим инновационную деятельность при оказании инжиниринговых услуг. Поддержку получают производители промышленной продукции, внедряющие в производство результаты интеллектуальной деятельности, относящиеся к приоритетным направлениям развития науки, техники и технологий или критическим технологиям.

Действующим налоговым законодательством предусмотрены нормы и положения, при соблюдении которых осуществляется возврат НДС из бюджета.

При этом, возврат НДС из бюджета производится по требованию плательщика НДС о возврате суммы превышения НДС (по результатам налоговых проверок в течение 55 рабочих дней и 155 календарных дней, упрощенный порядок возврата без проведения налоговой проверки в течение 15 рабочих дней).

При подтверждении суммы превышения НДС, подлежащего возврату в соответствии со статьями 137 и 429 Налогового кодекса, в целях минимизации риска необоснованных возвратов НДС из бюджета и устранения различных незаконных схем по возврату НДС применяется система управления рисками.  При этом, действующие меры налогового администрирования не в полном объеме позволяют решить проблемы исполнения налоговых обязательств и применения схем уклонения от уплаты налогов.

Разными странами предпринимались меры контроля движения денежных средств, в том числе с применением раздельной оплаты (НДС отдельно, основная стоимость отдельно) или цифровых технологий.

Разделение платежей применялось более 10 странами мира, в том числе Болгария (с 2003 г.), Азербайджан (с 2008 г.), Украина (с 2015 г.), Чехия (с 2016 г.), Польша (с 2019 г.) и другие страны.

В указанных странах принцип раздельных платежей реализован на банковском уровне. Соответственно, наличие и соответствие документов за оплаченный НДС проверяются банками.

Кроме того, во всех указанных странах присутствует бумажный документооборот.

Необходимо отметить, что в странах Евросоюза (далее – ЕС) отсутствует единое мнение на раздельную оплату. Так, применяемый в Румынии с 2017 года механизм раздельных платежей отменен в 2020 году по предписанию ЕС, так как такой метод противоречит наднациональному законодательству ЕС.

Вместе с тем, в других странах ЕС (Италия, Польша, Чехия, Болгария) аналогичный, но с другим подходом реализованный механизм действует и по сей день.

Также, более 30 стран мира проводят контроль движения денег на банковских счетах, из них Китай, Нидерланды, Япония, Бразилия и др. – с применением технологии blockchain.

№ п/п

Решение

Плюсы

Минусы

Дифференциацированный подход по НДС в части предусмотрения права отнесения в зачет дополнительных сумм НДС следующим лицам:

производителям сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяйства, – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке указанной продукции собственного производства;

юридическим лицам – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства или промыслового рыболовства (по определённым видам деятельности);

сельскохозяйственные кооперативы по оборотам по:

реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, а также произведенной членами такого кооператива;

реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, приобретенной у отечественного производителя такой продукции и (или) произведенной членами такого кооператива;

выполнению работ, оказанию услуг по установленному перечню, членам такого кооператива в целях осуществления ими вышеуказанных  оборотов.

Поддержка налогоплательщиков указанных отраслей окажет положительное влияние на их развитие.

Отсутствуют

Дифференциация ставок КПН:

25% - для банковского сектора;

20% - общеустановленная ставка;

10% - для сельхозтоваропроизводителей, финансового лизинга, социальной сферы (образование, медицина, здравоохранение).

Справедливый подход с распределением уровня нагрузки в зависимости от рентабельности деятельности и учета совокупной налоговой нагрузки.

Введение раздельного учета если налогоплательщик осуществляет деятельность в разных отраслях экономики; сопротивление заинтересованных сторон (отраслевые госорганы, ассоциации, налогоплательщики); перенаправление части прибыли в виде затрат через аффилированные (сервисные) компании.

В целях стимулирования реинвестирования полученных доходов в развитие бизнеса предлагается:

внедрение механизма снижения или освобождения от КПН с прибыли, направленной на технологическую модернизацию и научные разработки;

предоставление права налогоплательщику по выбору отнести расходы на ремонт (как текущего, так и капитального характера, включив также расходы на реконструкцию, модернизацию (без ограничения срока использования, приравненную к порядку налогового учета расходов на ремонт основных средств) на увеличение стоимостного баланса группы (подгруппы) или единовременно на вычеты;

установление единой предельной нормы амортизации для групп I и II в размере 25%;

применение преференций ко всем объектам основных средств, входящим в I, II и III группы, независимо от их назначения и факта использования в РК, но с сохранением условий использования в течение 3 лет.

Предлагаемые налоговые меры поддержки бизнеса окажут положительное влияние на его развитие.

Отсутствует

В части пересмотра применения единого земельного налога как инструмента стимулирования повышения эффективности использования сельскохозяйственных земель предлагается:

СНР для КФХ – единый земельный налог с условиями, предусмотренными действующим Налоговым кодексом. Дополнительно с целью эффективного использования земель предлагается введение минимального налога в размере не ниже 500 тенге/га;

СНР для производителей сельхозтоваропроизводителей – с условиями, предусмотренными  действующим Налоговым кодексом.

Поддержка налогоплательщиков указанной отрасли окажет положительное влияние на ее развитие.

Отсутствует

Повышение налогообложения предметов «роскоши».

Предлагается реализовать задачу в рамках действующих налогов.

Так, предлагается повышение ставок в случае превышения совокупной стоимости всех объектов физического лица предела 130 тыс. МРП.

Кроме того, ограниченный круг лиц имеет в собственности яхты и частные самолеты. К примеру, физические лица имеют 490 яхт. Максимальная сумма налога на яхты – порядка 190 тыс. тенге (55 МРП). Предлагается кратно увеличить ставки. Возможно применение длины яхт для определения ставки налога как в Европейских странах (более 5 метров относятся к роскоши).

К примеру, в Греции налог на роскошь для открытых яхт варьируется в пределах от 780 евро (383 тыс. тенге) до 2340 евро (1 149 тыс. тенге) в год, при этом если яхта больше 12 метров сумма налога еще увеличится.

В целях справедливого налогообложения предлагается более дорогие виды алкогольной продукции и сигары облагать акцизами.

Например, зафиксирован ввоз крепких ликероводочных изделий - виски «MACALLAN 50YO» на сумму 5 995 968 тенге за 0,70 литр (сумма акциза – 714 тенге), коньяк «Cognac Remy Martin Louis XIII» на сумму 4 225 131 тенге за 3 литра (сумма акциза – 300 тенге), вино «Сhateau Petrus» на сумму 888 929 тенге за 0,75 литр (сумма акциза - 26 тенге). Также, завезены сигары «Cohiba» на сумму 143 100 тенге за 15 штук, сигары «Don Antonio Churchills» на сумму 120 000 тенге за 40 штук.  

Выравнивание социально-экономическорго положения различных слоев населения; увеличение доходов бюджета; регулирование уровня потребления отдельных видов товаров.

Сокращение внутреннего потребления товаров, относящихся к предметам «роскоши» и приобретение их за пределами страны; расходы на администрирование налога на «роскошь» могут превышать сумму доходов от его взимания.

Гармонизация ставок акцизов на табачные изделия.

Договором о ЕАЭС предусмотрена гармонизация (сближение) ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам.

Для соблюдения данного принципа действующим законодательством предусмотрено поэтапное увеличение ставки акциза на сигареты для достижения в 2024 году уровня 28 евро, что на 20% ниже индикативной ставки.

Кроме того, согласно положениям Соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств–членов ЕАЭС (далее – Соглашение), предусматривается дальнейший пересмотр индикативной ставки.

В этой связи, при установлении новых индикативных ставок будут приняты меры по пересмотру ставок акцизов на сигареты.

Сближение ставок акцизов на табачные изделия в государствах-членах ЕАЭС.

Обеспечение дополнительных поступлений в бюджет за счет повышения ставок акцизов, а также единой практики применения в области обложения акцизами табачной продукции в ЕАЭС.

Увеличение стоимости табачных изделий.

Реформирование специальных налоговых режимов.

Предлагается объединение режимов со схожими условиями (к примеру, патент и СНР с использованием мобильного приложения) с упразднением невостребованных режимов (к примеру, режим фиксированного вычета).

Кроме того, пересматриваются условия применения режимов с учетом данных фактического применения (количество работников, максимальный оборот).

Сократит количество режимов, их условий, что облегчит их применение и налоговое администрирование.

Отсутствуют

Переход на сервисную модель налогового администрирования.

Преимущества внедрения сервисной модели налогового администрирования с применением IT-технологий:

 максимальное снижение административных издержек для налогоплательщиков (субъекты бизнеса будут меньше времени тратить на документооборот, разного вида отчёты и споры с госорганами, и больше на развитие);

повышение собираемости налогов в бюджет и обеспечение доходной части бюджета путем обновления и оцифровки налогового администрирования совместно с уполномоченными государственными органами;

минимизация контактов, снижение количества бумажной волокиты и бюрократии при взаимодействии с органами государственных доходов,   

снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков;

повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков; 

повышение уровня удовлетворенности налогоплательщиков.

Риски:

потери бюджета при упрощении способов исполнения налоговых обязательств при налоговом администрировании, при упрощении возврата НДС;

несвоевременного внедрения новых технологий;

неготовности уполномоченных государственных органов к интеграции с информационными системами ОГД.

Всеобщее декларирование физических лиц.

Упрощение и оптимизация состава декларируемых сведений при усилении механизмов контроля.

Эффективный налоговый контроль.

Снижение нагрузки на декларантов.

Снижение трудозатрат государства.

Отсутствует

Обновление налогового администрирования.

Новшества в сфере администрирования касаются внедрения новой сервисной модели, сокращения налоговой отчетности, упрощения контроля и цифровизации.

Предлагается регламентация положений по горизонтальному мониторингу в Налоговом кодексе в целях исключения неопределенности восприятия горизонтального мониторинга как одной из форм налогового контроля.

Камеральный контроль.

Полная автоматизация подачи и обработка заявлений на ликвидацию, направление/получение запросов  уполномоченных органов, проведения камерального контроля. 

Увеличение поступлений в бюджет, снижение теневого оборота и уменьшение рисков для добросовестного бизнеса при заключении сделок.

Снижение количества жалоб со стороны налогоплательщиков и коррупционных рисков.

Сокращение времени на закрытие налогоплательщиков, снижение коррупционных рисков за счет исключения человеческого фактора, снижение ошибок при определении нарушений из-за «человеческого фактора», сокращение временных ресурсов, затрачиваемых на ручной анализ.

Отсутствуют

1. Полная цифровизация налогового контроля.

Цифровизация налогового администрирования (контроля) дает налогоплательщику комфорт, удобства и все необходимые условия по своевременному и качественному исполнению налоговых обязательств перед государством.

Плюсы:

минимизация контактов налогоплательщиков с ОГД;

снижение количества бумажной волокиты и бюрократии при взаимодействии с ОГД; 

снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, стимулирование активности и развитие бизнеса;

сокращение либо отмена налоговой отчетности и других документов, подаваемых налогоплательщиками в ОГД;

сокращение документов, направляемых ОГД в адрес налогоплательщиков по итогам налогового администрирования;

повышение уровня удовлетворенности налогоплательщиков деятельностью ОГД;

экономия времени и снижение затрат ОГД за счет автоматизации их деятельности;

ускорение всех бизнес-процессов налогового администрирования;

быстрая реакция на изменения налогового законодательства в области налогового администрирования;

многообразие IT технологий, в том числе для взаимодействия налогоплательщиков с ОГД. 

Справочно. Согласно индексу цифрового интеллекта (Digital IQ), Казахстан уже занимает 20-е место по скорости цифровизации и входит в группу наиболее перспективных стран для развития цифрового благополучия.      

 Отсутствуют

Уменьшение минимум на 20% общего количества видов налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.

Из 43 других обязательных платежей в бюджет, предлагается сократить платежи, по которым незначительные поступления в бюджет.

К примеру, предлагается объединить 3 платы (за пользование водными ресурсами поверхностных источников, за лесные пользования и за пользование животным миром) в одну плату за использование природных ресурсов (с тремя объектами обложения и единым КБК).

В результате количество ставок по платам сократится на 77 ставок или на 21% от общего количества ставок плат.

Также предлагается упразднить сборы (порядка 8), часть видов государственных пошлин (порядка 6).

Денежные средства, сэкономленные субъектами предпринимательства, не будут изъяты из оборота и послужат развитию бизнеса налогоплательщиков.

Сокращение количества малозначительных платежей упростит проведение мероприятий в рамках автоматизации налогового администрирования.

Исключение плат и сборов приведет к сокращению поступлений в бюджет.

Освобождение иностранных и отечественных инвесторов от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет на первые три года реализации новых проектов обрабатывающей промышленности.

Контроль над эффективностью предоставления льгот и пресечение злоупотребления льготами, выявление недостатков в развитии отрасли.

Отсутствуют.

Упорядочение и сокращение объема налоговых льгот минимум на 20%, определение четких правил их предоставления.

Предлагается исключить ряд неэффективных налоговых льгот.

Также предлагается часть льгот ограничить во времени (срочные льготы), а определенной части льгот придать постоянный характер.

Дальнейшее усиление мониторинга за эффективным применением налоговых льгот будет действенной мерой при оптимизации налоговых льгот.

В целях достижения системности в установлении и применении налоговых исключений, целесообразно использовать методический подход.

Понятие «налоговые льготы» и установление норм, определяющих, что относится к налоговым льготам, предлагается отразить новом Налоговом кодексе.

Кроме того, является целесообразным отражение всех предоставляемых льгот в ФНО.

Усиление мониторинга за эффективным применением налоговых льгот.

Снижение инвестиционной привлекательности в связи с нестабильностью налогообложения.

Упрощение процедуры возврата налога на добавленную стоимость.

Предлагается осуществлять возврат НДС с применением цифровых решений.

Предлагаемый подход позволит обеспечить своевременное поступление НДС на всех звеньях, что, в свою очередь, позволит сократить контрольные мероприятия, в том числе сокращение сроков возврата НДС и недопущению вывода в тень.

Бизнесом в качестве ключевого недостатка указывается риск замораживания НДС на каждом этапе поставки, что может привести к дефициту оборотных средств.

Введение нормы в НК РК по администрированию НДС путем применения форматно-логического контроля при заполнении ФНО.

Сокращение количества представляемой налоговой отчетности, снижение фактов уклонения от исполнения налоговых обязательств посредством своевременной уплаты налогов. 

Отсутствует.

Плюсы

Минусы

1. Социальное развитие (уровень измерения человеческого капитала)

2. Развитие предпринимательства

Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности для независимых работников (осуществляющих деятельность в форме личного предпринимательства, без применения наемного труда) возможно упрощение исполнения обязательств по налогам и социальным платежам, путем применения мобильного приложения. Функционал такого приложения позволит на основании представленных сведений банков второго уровня и операторов электронных площадок автоматически формировать реестр доходов, рассчитать их обязательства по налогам и социальным платежам, выдавать чеки, а также освободить налогоплательщиков от представления налоговой отчетности.

Принимая во внимание значимость развития малого и среднего предпринимательства для экономики страны СНР должны соответствовать текущей экономической ситуации.

3. Органы государственной власти

Модернизация налогового администрирования во многих индустриально развитых странах (США, Канада, Австралия, Израиль, страны Европейского союза) все более осуществляется в интересах налогоплательщиков и для налогоплательщиков, то есть успешно применяется проактивная модель взаимодействия налогоплательщиков, налоговых органов и основывается на теории подталкивания (англ. nudge theory), которая развивает ответственное поведение граждан в налоговых отношениях, санкции зависят от того, были ли действия налогоплательщика умышленными, а также помогает ли налогоплательщик налоговым органам.

В этой связи предлагается переход на сервисную модель взаимодействия государства с предпринимателями - развитие налоговых электронных сервисов на различных интернет-платформах (КГД МФ РК, банки второго уровня, др.), расширение информирования налогоплательщиков посредством email, sms рассылок, push уведомлений о налогах/наличии налоговых обязательств, списание налогов в один клик, предзаполнение и автоматическое декларирование.

4. Экономическую систему

Адекватное налогообложение лиц с низким уровнем доходов можно решить через налоговые вычеты или иные формы уменьшения их налоговых обязательств (сейчас применяется стандартный вычет в размере 14 МРП, что эквивалентно 48300 тенге). В частности, при действующей структуре налогообложения увеличение суммы налогового вычета позволит часть средств физического лица освободить от налогообложения, соответственно, оставить в его распоряжении.

При этом увеличение необлагаемой суммы доходов предусматривает полное декларирование фактических доходов физическими лицами (иными словами легализацию доходов) в целях получения в дальнейшем социальных гарантий в виде социальных выплат, пенсионных накоплений, медицинского обслуживания.

Вместе с тем, при увеличении налоговой нагрузки на собственность, которая относится к предметам роскоши, соответственно, увеличится нагрузка на физических лиц с более высоким уровнем дохода. Тем самым, решится вопрос справедливого налогообложения и повышения доходов бюджета за счет других налогов на физических лиц, не затрагивая чувствительную зону обложения доходов и снижается риск негативного социального отклика.

5. Экологическую среду

6. Объемы доходов и расходов государственного бюджета

7. Иные

№ п/п

Текущие показатели

Результат

Срок (обоснование)

Ставка НДС в Казахстане является одной из самых низких в мире – 12%.

Применяется право отнесения в зачет дополнительных сумм НДС.

Сохранение права отнесения в зачет дополнительных сумм НДС определенным категориям налогоплательщиков является одним из важных факторов, влияющих на развитие отрасли, к которой относится налогоплательщики, которым предоставлено такое право.  

Таким образом, эффективнее сохранить дополнительный зачет по НДС с дальнейшей его доработкой.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

В Казахстане применяется плоская шкала налогообложения дохода. Так, общая ставка КПН составляет 20%, а по доходу от реализации сельхозпродукции собственного производства – 10%. Дифференциация ставок налога в зависимости от отраслей экономики отсутствует.

Предлагается увеличение ставки подоходного налога привязать к отрасли экономической деятельности в зависимости от прибыльности.

Также предлагается рассмотреть сохранение действующего механизма применения единой ставки КПН и пересмотреть необходимость каждой действующей налоговой льготы по КПН, так как поступления КПН в бюджет зависит не от дифференциации ставки налога, а от наличия экономически необоснованных налоговых льгот.

В свою очередь, предусмотрение пониженных ставок КПН может привести к созданию схем в целях минимизации налоговых обязательств посредством дробления бизнеса и создания дополнительных компаний в других отраслях экономики, для которых установлены пониженные ставки КПН.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Налоговым законодательствам предусмотрено освобождение от КПН при реинвестировании прибыли.

Эта норма распространяется только на субъекты малого бизнеса в обрабатывающей промышленности.

Кроме того, действующим Налоговым кодексом предусмотрены вычеты в 1,5-кратном размере от расходов на финансирование науки.

Предлагается внедрить налоговые меры, которые позволят достигнуть цели по реинвестированию полученных доходов в развитие бизнеса.

На сегодняшний день, имеющиеся в налоговом законодательстве налоговые стимулы, не позволяют в полной мере достигнуть указанной цели.

Данные меры поддержки бизнеса окажут положительное влияние на его развитие.

Согласно пункту 3.2 Протокола

совещания под председательством Премьер-Министра РК о мерах по реализации поручений Главы государства, данных на расширенном заседании Правительства 7 февраля 2024 года и с учетом пункта 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» -

октябрь 2024 года.

По действующему налоговому законодательству в СНР для крестьянских или фермерских хозяйств вместо 6 налогов и плат уплачивается только единый земельный налог.

Также плательщики единого земельного налога не являются плательщиками НДС независимо от размера оборота.

В целом, действующие СНР для   производителей сельскохозяйственной продукции введены с целью предоставления оптимальных условий для ведения деятельности и направлены на снижение административной и налоговой нагрузки.

Предлагаемые подходы являются стимулирующей мерой по повышению эффективности использования сельскохозяйственных земель.

     для крестьянских или фермерских хозяйств;

     для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.

Согласно пункту 3.2 Протокола совещания под председательством Премьер-Министра РК о мерах по реализации поручений Главы государства, данных на расширенном заседании Правительства 7 февраля 2024 года и с учетом пункта 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» -

октябрь 2024 года.

Гармонизация ставок акцизов на табачные изделия.

В Соглашении предусмотрено установление в 2024 году единой индикативной ставки акцизов на сигареты в размере 35 евро на 1000 штук. При этом определен диапазон отклонений от нее в размере 20%.

Предлагается поэтапное увеличение ставок акцизов на табачные изделия в рамках Соглашения.

Пунктом 1 статьи 3 Соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств-членов Евразийского экономического союза от
19 декабря 2019 года установлено, что гармонизация (сближение) ставок акцизов на табачную продукцию осуществляется путем установления каждые 5 лет единой индикативной ставки на табачную продукцию, а также допустимый диапазонов отклонения фактических ставок акцизов на табачную продукцию от индикативной ставки.

В соответствии со статьей 4 Соглашения индикативная ставка акциза на сигареты с фильтром на 2024 год установлена в размере
35 евро, а также максимально возможные диапазоны отклонения от нее не более чем 20%
(в меньшую или большую сторону).

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Соглашения государства-члены ЕАЭС не позднее 2 лет до окончания срока применения индикативной ставки в рамках работы консультативного органа при Коллегии Евразийской экономической комиссии по вопросам налоговой политики и администрирования вырабатывают предложения о мерах по гармонизации (сближению) ставок акцизов на табачную продукцию на следующий срок применения индикативной ставки.

Реформирование СНР.

Предлагаемые подходы в части реформирования СНР позволят облегчить исполнение налоговых обязательств налогоплательщиками, в том числе самозанятыми, субъектами микро и малого бизнеса.

Кроме того, послужат стимулом для максимального вовлечения в систему налогообложения и «обеления» получаемых доходов, создания стимулов для роста и укрупнения бизнеса, вывода предпринимателей из «тени».

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Всеобщее декларирование физических лиц.

Охват физических лиц всеобщим декларированием 2-х этапов декларирования.

На первом этапе в систему всеобщего декларирования вошли порядка 497 тыс. человек, на втором этапе – 2,1 млн.человек.

Охват всех физических лиц всеобщим декларированием.

Эффективный налоговый контроль.

В 2027 году контролем будут охвачены все физические лица, вошедшие в систему всеобщего декларирования.

Обновление налогового администрирования.

1. По госуслугам

В Казахстане количество государственных услуг ОГД – 42, 39 форм налоговой отчетности, 18 налоговых заявлений, 18 уведомлений ОГД, 21 электронных сервисов на портале КГД МФ РК, наличие различных платформ (портал egov, мобильные приложения КГД МФ РК, БВУ и т.д.). 

Предлагаются следующие подходы:

- переход от карательной к сервисной модели налогового администрирования (основная цель - максимальное снижение административных издержек для налогоплательщиков, развитие экономики, повышение собираемости налогов в бюджет);

- сопровождение налогоплательщика на всех этапах жизненного цикла (начиная от регистрации и заканчивая ликвидацией налогоплательщика);  

- переход к применению видеосвязи при консультировании налогоплательщиков, проведении налоговых обследований (при подтверждении местонахождения налогоплательщика) и т.д.;

- проактивный метод регистрации налогоплательщиков, т.е. без подачи налогового заявления;

- отмена налоговой регистрации в качестве ИП для субъектов платформенной занятости;   

- ужесточение регистрации НП (ЮЛ) путем введения дополнительных параметров, в том числе Digital ID (Face ID);   

упрощение ликвидации налогоплательщика (ЮЛ) через регистрирующий орган (органы юстиции, Госкорпорпация) по принципу «одного окна»;

- перевод государственных услуг органов государственных доходов в электронные (цифровые) сервисы;

- развитие электронных (цифровых) сервисов через различные платформы (мобильные приложения КГД, БВУ, е-gov);

- упрощение форм налоговой отчетности, налоговых заявлений, уведомлений органов государственных доходов;

-  отмена налоговой отчетности для микробизнеса и субъектов платформенной занятости в форме личного предпринимательства;

- предзаполнение налоговой отчетности субъектов микро-бизнеса;

- обучение налогоплательщиков (в том числе вновь зарегистрированных) исполнению налоговых обязательств;

другие подходы.

2. По налоговым проверкам

В целях обеспечения соблюдения экономической безопасности Республики Казахстан ОГД проводится совершенствование нормативно-правовой базы, информационных систем, что позволит обеспечить снижение роста теневой экономики, защитить интересы добросовестного бизнеса, а также сократит количество жалоб на результаты проверки в судах и в Департаменте апелляции МФ.

При непогашении налоговой задолженности способы и меры принудительного взыскания применяются на сумму от 1 тенге и выше в зависимости от отнесения к высокой либо средней степени риска, за исключением ограничений по банковским счетам, где обременение на счета накладывается при налоговой задолженности более 6 МРП.

Предлагается ввести дифференцированный подход при применении способов и мер принудительного взыскания налоговой задолженности с исключением привязки к степени риска.

Так, при непогашении налоговой задолженности:

- менее 20 МРП – выставляется извещение о наличии налоговой задолженности и начисляется пеня;

- от 20 до 45 МРП – в адрес налогоплательщика выставляется уведомление о погашении налоговой задолженности с начислением пени, с выставлением распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам и инкассовых распоряжений;

- более 45 МРП – способы и меры принудительного взыскания применяются в соответствии с действующим нормами Налогового кодекса с добавлением меры в виде ограничения выезда индивидуального предпринимателя и должностного лица юридического лица по истечении 60 рабочих дней.

3. Предоставление рассрочки под залог либо под банковскую гарантию. Предлагается ввести предоставление рассрочки не обеспеченной залогом, налогоплательщикам с налоговой  задолженностью до 1600 МРП и испытывающим  временными финансовыми затруднениями, что позволит освободить должника от проведения оценки залогового имущества и  его обязательного страхования, а также  сокращает временные рамки по предоставлению рассрочки.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Введение норм по горизонтальному мониторингу.

Горизонтальный мониторинг предусматривает обмен информацией и документами между ОГД и налогоплательщиком посредством информационных решений и настройки рисков, который будет осуществляться через Витрину данных информационного взаимодействия.

В международной практике горизонтальный мониторинг является технологическим решением, который предусматривает дальнейшее развитие налогового мониторинга крупных налогоплательщиков.

Горизонтальный мониторинг обеспечит раскрытие всех налогов и платежей в бюджет, что позволит проводить постоянный контроль за правильностью исчисления и полной уплатой налогов и платежей в бюджет.

Участие в горизонтальном мониторинге позволит автоматизировать процессы в учетных системах налогоплательщика, а также процессы формирования налоговой отчетности.

В свою очередь, это снизит издержки бизнеса на налоговый контроль и позволит улучшить социальную сферу региона, привлечь дополнительные инвестиции в экономику.

В связи с неполной автоматизацией учетных систем налогоплательщика, переход в режим горизонтального мониторинга может продлиться до полутора лет.

Полная цифровизация налогового контроля с сокращением форм налоговой отчетности на 30%.

Избыточное количество ФНО в Казахстане – 39 форм по сравнению с другими странами, где количество форм налоговой отчетности соответствует количеству налогов/платежей и с каждым годом уменьшается в связи с развитием интеграции с объектами информатизации, являющихся первоисточниками данных, имеющихся в ФНО. К примеру, налогов в КНР – 17, России – 7, Эстонии – 7, Грузии – 6, США – 5, Германии - 5.

Сокращение ФНО приведет к снижению нагрузки на налогоплательщиков, созданию благоприятных условий для бизнеса, легализации и развитию бизнеса, улучшению позиции Казахстана в международном рейтинге, повышению удовлетворенности налогоплательщиков качеством оказания государственных услуг ОГД, сокращению трудозатрат в ОГД.        

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Камеральный контроль.

В РК в части налогового администрирования требуют проработки следующие вопросы:

при исполнении уведомления ОГД формируют в информационных системах заключение о подтверждении и не подтверждении нарушений, на основании которых в КНП/СОНО с 2023г. в порядке информирования налогоплательщиков аккумулируются статусы уведомлений (исполнено, на исполнении, не исполнено), доступные для просмотра налогоплательщикам, соответственно, используя данный механизм предусмотреть направления извещения о завершении камерального контроля.  

Подача и обработка заявлений на ликвидацию, направление/получение запросов в уполномоченные органы и проведение камерального контроля осуществляется в ручном режиме.

Информирование налогоплательщиков, при признании уведомления об устранении нарушений, выявленных ОГД по результатам камерального контроля, исполненным или не исполненным посредством направления в КНП и ЕХД.

Автоматизация процесса ликвидации в упрощенном порядке.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Уменьшение минимум на 20% общего количества видов налоговых и иных обязательных платежей в бюджет.

Из 43 других обязательных платежей в бюджет, предлагается сократить платежи, по которым незначительные поступления в бюджет.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Освобождение иностранных и отечественных инвесторов от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет на первые три года реализации новых проектов обрабатывающей промышленности.

Контроль над эффективностью предоставления льгот и пресечение злоупотребления льготами, выявление недостатков в развитии отрасли.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Упрощение процедуры возврата налога на добавленную стоимость.

Предлагаемый подход позволит обеспечить своевременное поступление НДС на всех звеньях, что позволит сократить контрольные мероприятия, в том числе сокращение сроков возврата НДС и недопущению вывода в тень.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

В настоящее время нарушения заполнения ФНО при отсутствии применения форматно-логического контроля, осуществляется только за счет выявления нарушений при проведении камерального контроля.  

 Форматно-логический контроль, осуществляющий проверку полноты и корректности заполнения ФНО заключается в недопущении использования налогоплательщиками минимизации налоговых обязательств и исполнению обязательств по уплате налогов в установленный срок.

30 июня 2025 года

Упорядочение и сокращение объема налоговых льгот минимум на 20%, определение четких правил их предоставления.

Дальнейшее усиление мониторинга за эффективным применением налоговых льгот будет действенной мерой при оптимизации налоговых льгот.

В целях достижения системности в установлении и применении налоговых исключений будет использоваться методический подход, включающий в себя, в том числе анализ и оценку налоговых исключений, а также их инвентаризацию.

Отражение во всех ФНО предоставляемых льгот позволит облегчить осуществление инвентаризации и дальнейшего анализа их эффективности.

Отдельные льготы будут временными. Например, до 3-5 лет. При этом, решение о продлении будет приниматься с учетом эффективности на период применения.

Предусматривается закрепление встречных обязательств, установление, изначально, при введении налоговых льгот, предельно ясных и четких специфических целей предоставляемых налоговых льгот для обеспечения возможности корректной оценки эффективности их применения.

Согласно пункту 85 Закрепления контроля по исполнению пунктов Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2023 года «Экономический курс Справедливого Казахстана» – октябрь 2024 года.

Мероприятия

Сроки

Ответственный государственный орган (должностное лицо)

Бюджет

Принятие нового Налогового кодекса

Октябрь 2024 года

Министерство национальной экономики Республики Казахстан, Министерство финансов Республики Казахстан

Не требуется

Возможные риски (в том числе социальные риски)

Причины возможных рисков

Система управления рисками

Явные риски отсутствуют

Форс мажорные обстоятельства

Ввиду отсутствия явных рисков не требуется система управления рисками

№

п/п

Предлагаемое решение

Отношение общественности (целевых групп)